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北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(16-20)

作者: 發布于:2020-9-25 14:03:51 點擊量:

北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(16-20)



問題16:實質性分析程序能否替代其他審計程序?

  解答:分析程序有其運用的前提和基礎,它并不適用于所有的財務報表認定,實質性分析程序并不能替代其他審計程序。當分析程序比細節測試更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時,分析程序可以用做實質性程序。在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時,注冊會計師可以將分析程序作為實質性程序的一種,單獨或結合其他細節測試,收集充分、適當的審計證據。在某些審計領域,如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系,注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據,此時運用分析程序可以在一定程度上減少細節測試的工作量,在降低審計風險的基礎上,使審計工作更有效率和效果。


  問題17:審計中,分析程序一般如何實施?

  解答:分析程序,是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系,對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。根據審計準則,在風險評估及審計完成階段應當實施分析程序;另外,在某些審計領域,分析程序也可用作實質性程序。不同階段實施分析程序的目的不同,實施過程、要求及獲取證據的保證程度也存在差異。

  (1)在風險評估程序中運用分析程序

  風險評估程序中運用分析程序的主要目的,在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。因此,所使用的數據匯總性比較強,其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系,所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢分析和比率分析。在運用分析程序時,根據對被審計單位及其環境的了解,應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面,對其形成一個合理的預期,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結果顯示的比率或趨勢與之前對被審計單位及其環境的了解不一致,并且被審計單位管理層無法給出合理的解釋,或者無法取得相關的支持性文件證據,則應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

  分析程序的實施應當根據被審計單位的不同的行業、市場及業務,設計可行的方法進行分析?墒褂玫姆椒ㄖ饕汹厔莘治龇、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。不應機械地選用末級科目進行分析。如將本期與上期的主營業務收入進行比較,分析產品銷售有結構和價格的變動是否正常,并分析異常變動的原因;比較本期各月主營業務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異,F象和重大波動的原因;計算本期重要產品的毛利率,分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況,注意收入與成本是否配比,并查清重大波動和異常情況的原因;計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率,分析比較本期與上期有無異常變化;將客戶主要產品的毛利率與市場上同類產品毛利率進行對比分析。各期銷售費用及管理費用占營業收入比例、單位人工變動,將各期數據與管理層預算數據進行比較等,并對存在異常的數據予以重點關注,實施細節測試以確定是否存在重大錯報等。

  例如,根據對被審計單位及其環境的了解,得知本期在生產成本中占較大比重的原材料成本大幅度上升。因此,預期在銷售收入未有較大變化的情況下,由于銷售成本的上升,毛利率應相應下降。但通過分析程序發現,本期與上期的毛利率變化不大,可能據此認為銷售成本或銷售收入存在重大錯報風險,應對其給予足夠的關注。

  (2)在審計完成階段運用分析程序

  在審計完成階段運用分析程序的目的,是確定財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致。在完成階段運用的分析程序手段,與在風險評估程序中的基本相同。兩者的主要差別在于,實施分析程序的時間和重點不同,以及所取得的數據的數量和質量不同。完成階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化,以證實財務報表中列報的所有信息與對被審計單位及其環境的了解一致,與所取得的審計證據一致。

  (3)在實質性程序中運用分析程序

  在實質性程序中運用分析程序也稱為實質性分析程序,它與細節測試都可用于收集審計證據,以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。但分析程序有其運用的前提和基礎,并不適用于所有的財務報表認定,因此,實施實質性程序時并非必須實施分析程序,僅當分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時,才考慮單獨或結合細節測試運用分析程序。

  在設計和實施實質性分析程序時,應當考慮以下方面:(1)針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有),確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性;(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及信息編制相關的控制評價在對已記錄的金額或比率做出預期時使用數據的可靠性;(3)對已記錄的金額或比率做出預期,并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報;(4)確定已記錄金額與預期值之間可接受的,且無需作進一步調查的差異額(一般為實際執行的重要性)。


  問題18:如果審計中未識別出任何重大錯報風險領域,也未設計應對措施,應如何在審計工作底稿“風險評估匯總表”中,體現出已經實施了風險評估程序?

  解答:注冊會計師了解被審計單位及其環境,實施風險評估程序,是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。對重大錯報風險的評估應當貫穿于審計業務的全過程,最終的風險評估結果匯總體現在工作底稿“風險評估匯總表”中。底稿中應當記錄識別出的重大的風險領域,包括財務報表層次的及認定層次的風險,并考慮涉及的報表項目、交易及相關認定,項目組充分討論后,設計恰當的應對措施;如若項目風險較低,在風險評估過程中未識別出重大錯報風險領域,底稿中也應當對此恰當記錄。

  在對風險進行評估確定風險性質時,一般應考慮下列事項:(1)風險是否屬于舞弊風險;(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;(3)交易的復雜程度;(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;(5)財務信息計量的主觀程度,特別是對不確定事項的計量存在較大區間;(6)風險是否涉及異;虺稣=洜I過程的重大交易。


  問題19:小規模事務所在獲取審計證據時普遍容易忽略哪些問題?

  解答:(1)獲取的已審財務報表未加蓋被審計單位公章,被審計單位相關責任人未簽字;

  (2)獲取被審計單位的管理層聲明書未加蓋公章,相關責任人未簽字,未簽署日期;

  (3)未獲取現金、存貨、固定資產盤點表,未編制監盤或抽盤記錄;

  (4)獲取的現金、存貨、固定資產盤點表未加蓋公章,相關責任人未簽字、未簽署日期;

  (5)取得的相關合同、協議及文件等未加蓋公章;

  (6)審計調整分錄、試算平衡表未經被審計單位和相關責任人蓋章、簽字確認。


  問題20:審計工作底稿是否在年度結束前歸檔即可?

  解答:《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十七條規定:“審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務,審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內!


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