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北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(11-15)

作者: 發布于:2020-9-25 14:00:15 點擊量:

北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(11-15)


問題11:如何確定實際執行的重要性?

  解答:實際執行的重要性,是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。對實際執行的重要性的運用,體現在計劃和執行審計工作階段,實際執行的重要性直接影響注冊會計師的審計工作量及需要獲取的審計證據。注冊會計師應當在審計工作底稿中,充分記錄在確定實際執行的重要性時所作出的職業判斷的依據。

  確定實際執行的重要性,并非簡單機械的將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目來確定,而是需要注冊會計師根據對報表項目的風險評估結果運用職業判斷,并考慮下列因素的影響:(1)對被審計單位的了解;(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

  如果存在下列情況,注冊會計師一般可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性:(1)首次接受委托的審計項目;(2)連續審計項目,以前年度審計調整較多;(3)項目總體風險較高,例如處于高風險行業、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業績壓力;(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷等。

  如果存在下列情況,注冊會計師一般可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性:(1)連續審計項目,以前年度審計調整較少;(2)項目總體風險為低到中等,例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的業績壓力;(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效等。

  例如,注冊會計師根據以前期間的審計經驗和本期審計計劃階段的風險評估結果,認為可以以財務報表整體重要性的75%作為大多數報表項目的實際執行的重要性。因與營業收入項目相關的內部控制存在控制缺陷,而且以前年度審計中存在審計調整,因此考慮以財務報表整體重要性的50%作為營業收入項目的實際執行的重要性,從而有針對性的對高風險領域執行更多的審計工作。


  問題12:注冊會計師為什么要執行業務承接與保持評價程序?

  解答:《質量控制準則第5101號——客戶關系和具體業務的接受與保持》第四十一條規定:“會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關系和具體業務:(一)能夠勝任該項業務,并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源;(二)能夠遵守相關職業道德要求;(三)已考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信!


  問題13:如何判斷是否是首次承接審計業務?

  解答:《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業務涉及的期初余額》第三條規定:“首次審計業務,是指在上期財務報表未經審計,或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業務!币虼,首次承接是指事務所第一次承接被審計單位年報審計業務。事務所以前或當年承接了被審計單位專項審計或咨詢等業務,在接受年審業務時,也應屬于首次承接。如僅僅是事務所內部更換簽字注冊會計師,則不屬于首次承接。


  問題14:首次接受委托,對期初數一般應執行什么審計程序?

  解答:(1)確定上期期末余額是否已正確結轉至本期,或在適當的情況下已作出重新表述;

  (2)確定期初余額是否反映對恰當會計政策的一貫運用;

  (3)如果上期財務報表已經審計,查閱前任注冊會計師的審計工作底稿(如適用),以獲取有關期初余額的審計證據,考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力;

  (4)評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據;

  (5)實施其他專門的審計程序,以獲取有關期初余額的審計證據。針對各科目執行相關審計程序,獲取充分恰當的審計證據,例如函證期初數等。


  問題15:年報審計項目未獲取管理層提供的書面聲明是否恰當?

  解答:對此應就兩種情形分別考慮:第一,注冊會計師沒有要求管理層提供書面聲明;第二,管理層不提供注冊會計師要求的書面聲明。

  管理層書面聲明,一方面對于被審計單位管理層應對其財務報表的編制,以及提供給審計人員有關資料的真實性、合法性和完整性負責這一事項作出書面陳述,為明確被審計單位管理層會計責任提供依據;另一方面,就管理層對審計人員所提出問題的答復進行書面記錄,為雙方發生意見分歧或訴訟紛爭時提供依據。

  對于第一種情況,《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》第三條規定:“審計證據是注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息,也是審計證據!钡诎藯l規定:“注冊會計師應當要求對財務報表承擔相應責任并了解相關事項的管理層提供書面聲明!币虼,注冊會計師如果沒有要求管理層提供書面聲明可能是不恰當的。

  對于第二種情況,《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》第十八條規定:“如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明,注冊會計師應當:(一)與管理層討論該事項;(二)重新評價管理層的誠信,并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響;(三)采取適當措施,包括本準則第十九條提及的按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定,確定該事項對審計意見可能產生的影響!币虼,如果管理層沒有提供注冊會計師要求的書面聲明,注冊會計師應參考上述準則要求,予以恰當應對。


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