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北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(6-10)

作者: 發布于:2020-9-25 13:54:58 點擊量:

北京注冊會計師協會專家信箱專家觀點(6-10)


問題6:執業準則對會計師事務所實施監控的基本要求有哪些?

  解答:《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》第二十四條規定:“監控,是指對會計師事務所質量控制制度進行持續考慮和評價的過程,包括定期選取已完成的業務進行檢查,以使會計師事務所能夠合理保證其質量控制制度正在有效運行!钡诹龡l規定:“會計師事務所應當制定監控政策和程序,以合理保證與質量控制制度相關的政策和程序具有相關性和適當性,并正在有效運行。監控過程應當包括:(一)持續考慮和評價會計師事務所質量控制制度;(二)要求委派一個或多個合伙人,或會計師事務所內部具有足夠、適當的經驗和權限的其他人員負責監控過程;(三)要求執行業務或實施項目質量控制復核的人員不參與該項業務的檢查工作。

  持續考慮和評價會計師事務所質量控制制度應當包括:(一)周期性地選取已完成的業務進行檢查,周期最長不得超過三年;(二)在每個周期內,對每個項目合伙人,至少檢查一項已完成的業務!


  問題7:會計師事務所為什么要簽訂審計業務約定書?

  解答:《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第三條規定:“審計的前提條件,是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎,以及管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同”因此,管理層采用可接受的財務報告編制基礎,認可并理解注冊會計師的責任,對執行獨立審計工作至關重要。審計業務約定書是審計機構與被審計單位簽訂的,用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任、報告編制基礎以及報告的預期形式和內容等事項的書面協議。即為注冊會計師與管理層就管理層認可并理解其責任達成一致意見的書面文件。

  實務中,審計業務約定書的作用主要體現在以下方面:(1)可作為簽約雙方檢查審計工作完成情況的依據;(2)可增強雙方的相互了解,也使被審計單位了解注冊會計師的責任及需要提供的合作;(3)如果涉及法律訴訟,審計業務約定書是明確雙方責任的重要依據之一。


  問題8:會計師事務所對小型被審計單位是否必須實施項目質量控制復核?

  解答:《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》應用指南第30條“對小型被審計單位的特殊考慮”說明:“除上市實體財務報表審計以外,符合會計師事務所規定的適當標準的審計業務也需要接受項目質量控制復核。在某些情況下,可能會計師事務所的全部業務都沒有達到需要實施項目質量控制復核的標準!


  問題9:小型會計師事務所如何安排項目合伙人對已執行的工作進行復核?

  解答:《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》第四十八條規定:“會計師事務所在安排復核工作時,應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。會計師事務所應當根據這一原則,確定有關復核責任的政策和程序!

  小型會計師事務所人員較少,有的普通合伙制會計師事務所僅有2名合伙人,通常項目負責人就是合伙人。對于事務所認定的風險相對較高的業務,建議可以在項目負責人完成項目組內復核工作之后,由事務所安排獨立復核人按照準則中對于“項目合伙人對已執行工作的復核”的要求(參見第1121號準則第三十條、第三十一條及應用指南第19條)進行項目質量控制復核。

  獨立復核人由項目組成員以外的,具有足夠、適當的經驗和權限,對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價的合伙人、會計師事務所其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組擔任。


  問題10:在審計過程中,如何復核審計底稿?

  解答:按照《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》的要求,審計過程中的底稿復核基本要點,可以參考以下方面:

  (1)復核人員必須是原工作底稿編制人員的上級或同級。復核人員應具有相當的實踐經驗。

  (2)復核人員應檢查工作底稿內容是否完備。審計工作底稿內容應包括:被審計單位的名稱、審計事項、實施審計期間、實施審計過程記錄、審計結論或者審計查出問題摘要及其依據、索引號及頁次、編制人員的姓名及編制日期、復核人員的姓名及復核日期以及其他與審計事項有關的記錄和證據等。

  (3)復核人員應檢查工作底稿附有的審計證據是否充分并索引清晰。如是否附有與審計事項有關的法律文書、合同、協議、會議記錄、往來函證或者鑒定資料等,是否附有與審計事項有關的審計證據等。所附資料中與審計相關信息要有標識,并與審計工作底稿建立索引關系。

  (4)復核人員應檢查工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數據、計量、計算方法和因果關系等是否準確無誤、前后一致,相關的資料是否前后矛盾而未予以說明。

  (5)復核人員通常應檢查審計人員編制的工作底稿是否做到內容完整、觀點鮮明、條理清晰、格式規范。

  (6)不同層次的復核其重點和內容要有所區別。如項目組層次復核一級復核(通常為現場負責人)的復核是全面復核,一般每一張審計工作底稿都必須經過這一層次的復核;二級復核(通常為項目負責經理)的復核重點,一方面復核是否恰當執行一級復核,另一方面還要對記錄重要事項、重要程序以及影響審計結論的審計工作底稿進行復核;三級復核(通常為項目合伙人)的復核重點,復核一、二級復核是否恰當執行,對審計工作是否充分適當執行進行全面檢查,對審計報告初稿進行復核。事務所層次的項目質量控制復核,是在項目組層次復核的基礎上進行的事務所層面獨立復核。一般主要是在對重要審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核重要審計程序執行情況、重大事項底稿、審計報告草稿等結論性工作底稿。

  (7)復核人員應當做復核記錄,并書面表示意見。復核記錄和復核意見是對審計工作底稿的補充和完善,是審計結論的依據之一。復核意見和復核記錄可以采用書面形式歸入審計工作底稿,也可單獨歸集保管。

  (8)復核人員應督促編制人員對審計工作底稿上存在問題予以答復、處理,并形成相應審計記錄。復核人員對審計工作底稿上存在的問題,認為需要追加和補充審計程序的,應督促編制人員對存在的問題及時修正,并編制相應審計工作底稿。

  (9)復核人員應當簽名并注明復核日期。簽名一方面表示已實施了復核,另一方面也便于分清責任。簽名可以采取手寫方式,也可以采取符合事務所內控制度要求的其他形式。

  (10)對于上市實體財務報表審計,以及會計師事務所確定需實施項目質量控制復核的審計業務,需要參照審計準則第1121號第八條的要求,選擇恰當的項目質量控制復核人員。


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